第 3 篇
应纳税额怎么算：合并还是单独
📌 政策依据：财政部 税务总局公告2020年第3号 第二条；《个人所得税法实施条例》第二十条
境外所得不是"单独算一笔税"，而是按所得类型分别处理：有的要和境内合并，有的单独算。这一步决定了你的税基和税率。
一、三类处理规则
| 所得类型 | 与境内是否合并 | 计税方式 |
|---|---|---|
| 综合所得（工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费） | 合并 | 与境内综合所得合并，按年，适用七级超额累进税率 |
| 经营所得 | 合并 | 与境内经营所得合并，适用五级超额累进税率 |
| 其他分类所得（利息股息红利、财产租赁、财产转让、偶然所得） | 不合并 | 分别与境内同类所得单独计算应纳税额 |
二、两个特别要点
- 经营亏损不跨界。境外经营所得按中国税法算出的亏损，不得抵减境内经营所得盈利，也不得抵减他国经营所得；但可用同一国家（地区）以后年度的经营所得按中国税法弥补。
- 分类所得"各自为政"。美国股息、香港租金、境外股权转让，都分别按对应规则计税（股息红利 20%、财产转让差额 20% 等），不并入综合所得。
三、举例
▍算一算
王女士：境内工资（综合所得）+ 德国工资（境外综合所得）→ 合并按综合所得算；同时有美国股息 → 美国股息单独按 20% 算，不并入综合所得。两类税额最后加总，再扣境外抵免（见第 4 篇）。
四、常见误区
⚠ 别踩坑
- "境外收入都合并到一起算"——错，股息红利等分类所得不合并。
- "境外亏损能抵境内盈利"——经营所得不行。
五、钦管家提示
💡 钦总提醒
做税负预估时，先把每笔境外收入"归好类"：综合 / 经营 / 分类。归错类，税率和税基全错。本系列第 4 篇接着讲合并后怎么抵免境外已缴的税。